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考前冲刺丨FR(F7)上考场必看:合并资产负债表套路

2019-12-05 高顿网校


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  文丨特邀:高顿Roy老师
 
  ACCA英国特许公认会计师公会会员。高顿ACCA名师。
 
  曾任任职某世界500强公司财务经理,具有丰富的总账、税务、内审和财务咨询及财务分析经验,多次参与大型外资企业财务项目,实践经验丰富。
 
  Roy老师上课风格风趣幽默,善于利用严密的逻辑及结合实践对知识点进行讲解分析,以加深学生对知识点理解记忆,以帮助学生通过考试。
 
  考前最后给大家分享一个合并资产负债表的做题方法。
 
  六大步骤
 
  对于考试中的合并资产负债表,可以分成下面六个步骤:
 
  (1)对于母公司或者子公司单体报表的调整;
 
  (2)将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;
 
  (3)根据题目的条件,对公允价值、内部交易、股利等进行调整;
 
  (4)将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资(Investment in S)进行抵消,产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill);
 
  (5)将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI;
 
  (6)将上述调整完成的报表逐行相加。
 
  举例练习
 
  我们以2011年12月的第一题为例,采用上述方法对他进行合并:
 
  (1)对于母公司或者子公司单体报表的调整,其中最为常见的就是母公司单体报表的调整,例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。
 


 
  报表中只记录了Cash consideration,忽略了deferred consideration,所以在收购日当天需要做出调整:
 
 
  但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间,对于Provision来说要做后续计量:
 
 

 
  (2)将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分,retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分,所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000),收购日后的Post-acquisition是6,000;
 
 



 
  (3)根据题目的条件,做出相应的调整:
 
  i)公允价值调整
 
  在收购日的调整,由于是在收购日调整,所以公允价值应该调整到pre-acquisition net assets之中:
 
 

 
  ii)母子公司之间互相买卖存货,需要做出两个,一是相互抵消收入和成本(该抵消只涉及到SPL的科目,所以在合并SOFP中可以忽略),二是抵消未实现利润。
 


 
  本题中没有其他的收购日以后的调整了,但是在考试中经常出现的还有下面几种情况:
 
  iii)如果有母子公司之间应收应付也需要抵消:
 
  Dr.Trade receivables
 
  Cr.Trade payables
 
  Cash-in-transit如果有在途资金的情况,先默认收到钱,在抵消母公司和子公司之间的TR/TP:
 
  Dr.Cash
 
  Cr.Trade payables
 
  Dr.Trade receivables
 
  Cr.Trade payables
 
  Goods-in-transit如果是发送货物还没有收到,先默认收到货物,再抵消母公司和子公司之间的TR/TP,同时要注意在途货物,由于货物并未卖出,还需要调整未实现利润:
 
  Dr.Inventories
 
  Cr.Trade payables
 
  Dr.Trade receivables
 
  Cr.Trade payables
 
  Dr.Seller’s COS(PURP)
 
  Cr.Inventories(PURP)
 
  iv)如果是母公司子公司之间有相互的贷款,抵消掉Investment/Loan Note
 
  Dr.Loan note
 
  Cr.Investment
 
  v)如果子公司给母公司分红,如果是还未支付,则Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已经支付则不做处理
 
  Dr.Dividends payable
 
  Cr.Dividends receivable
 
  (4)汇总pre-acquisition的部分,并和Investment in S进行抵消,抵消产生NCI及Goodwill:
 






 
  (5)汇总post-acquisition的部分,按照持股比例进行分摊
 
 
  (6)将调整以后的数逐行相加,就编制出集团的合并报表了。
 
  *本文为高顿Roy老师精心总结,原创版权归ACCA学习帮,未经授权任何平台不得抄袭或转载,侵权必究!

来源: 高顿网校 小编: SJH
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